Послуга 04

Трансфертне ціноутворення

Документація, аналіз і захист позиції щодо контрольованих операцій відповідно до ст. 39 Податкового кодексу України з урахуванням підходів ОЕСР до трансфертного ціноутворення — для компаній з внутрішньогруповими операціями, операціями з пов'язаними особами та іншими операціями, які можуть визнаватися контрольованими відповідно до вимог ПКУ.

Обговорити проєкт Усі послуги

Коротко про трансфертне ціноутворення

Трансфертне ціноутворення — це правила для операцій між пов'язаними особами, нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій та іншими контрагентами, визначеними Податковим кодексом України. Для компанії головне питання — не лише "чи є у нас контрольовані операції?", а чи правильно визначено пов'язаних осіб, пороги, метод ТЦУ, ринковий діапазон і доказову базу для позиції перед ДПС.

Що це	Трансфертне ціноутворення — це система правил, яка перевіряє, чи відповідають умови контрольованих операцій принципу "витягнутої руки".
Кого стосується	Компаній, які мають операції з пов'язаними нерезидентами, контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій, нерезидентами зі спеціальними організаційно-правовими формами або іншими сторонами, визначеними ПКУ.
Що перевіряється	Ціни, маржа, функції сторін, ризики, активи, умови договорів, економічна суть операцій, зіставні компанії або операції та відповідність обраного методу ТЦУ.
Які методи застосовуються	ПКУ передбачає п'ять основних методів ТЦУ: метод порівняльної неконтрольованої ціни, ціни перепродажу, "витрати плюс", чистого прибутку та розподілення прибутку. Метод обирається залежно від типу операції, доступності зіставних даних, функцій сторін, ризиків і економічної суті операції.
Що потрібно підготувати	Звіт про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, документацію з трансфертного ціноутворення, функціональний аналіз і benchmark-дослідження — залежно від статусу платника та вимог ПКУ.
Основний ризик	Найчастіші помилки — пропустити пов'язану особу, неправильно визначити контрольовану операцію, не врахувати вартісні пороги, обрати слабкий метод ТЦУ або підготувати документацію без достатньої доказової бази.
Результат	Коректно визначені контрольовані операції, обраний і обґрунтований метод ТЦУ, підготовлена звітність і документація, розрахований ринковий діапазон та позиція, яку можна захищати під час запиту або перевірки ДПС.

Якість документації залежить від глибини функціонального аналізу та доказовості обраної методології.

Трансфертне ціноутворення в Україні регулюється ст. 39 ПКУ та будується на принципі «витягнутої руки» відповідно до настанов ОЕСР/BEPS. Недотримання вимог може призвести до донарахувань та штрафних санкцій за результатами перевірки ДПС.

Ідентифікація · Ст. 39 ПКУ

Реєстр контрольованих операцій

Першим кроком є визначення кола повʼязаних осіб, ідентифікація контрольованих операцій і перевірка відповідності критеріям визнання операцій контрольованими згідно з актуальними вимогами Податкового кодексу України.

LUCAS готує реєстр контрольованих операцій — основу для подальшої документації та звітності.

Визначення кола повʼязаних осіб
Ідентифікація контрольованих операцій
Перевірка критеріїв визнання операцій КО
Підготовка реєстру контрольованих операцій

ОЕСР · МГК · Тристороння структура

Майстер-файл і локальний файл

Для учасників міжнародних груп компаній (МГК), що відповідають критеріям ПКУ, документація готується відповідно до тристоронньої структури ОЕСР. Вона включає повідомлення про участь у МГК, майстер-файл (опис глобального бізнесу групи) і локальний файл.

Локальний файл містить функціональний аналіз, аналіз ризиків і ТЦУ-аналіз контрольованих операцій з обґрунтуванням обраного методу ціноутворення.

Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній
Майстер-файл — опис глобального бізнесу групи
Локальний файл — функціональний аналіз і ТЦУ-аналіз
Обґрунтування методу трансфертного ціноутворення

Звітність · ДПС

Звіт про контрольовані операції

Підготовка та подання річного звіту про контрольовані операції до Державної податкової служби відповідно до форм і строків, встановлених ст. 39.4 ПКУ. LUCAS допомагає перевірити повноту і коректність відображення контрольованих операцій на основі наданої клієнтом інформації та результатів аналізу.

Підготовка річного звіту про КО
Подання звіту до ДПС у встановлені строки
Контроль повноти відображення операцій

Benchmark · Принцип витягнутої руки

Порівняльний аналіз і ринковий діапазон

Benchmark-аналіз — один із ключових елементів TP-документації. LUCAS виконує пошук зіставних компаній у комерційних базах даних, статистичний аналіз ринкового діапазону (P25–P75) і документальне обґрунтування відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» відповідно до ПКУ та настанов ОЕСР.

Якісний benchmark-аналіз суттєво посилює доказову силу документації під час перевірки.

Пошук зіставних компаній у комерційних базах даних
Статистичний аналіз ринкового діапазону (P25–P75)
Обґрунтування принципу «витягнутої руки»
Документування методології аналізу

TP Policies · APA

Внутрішньогрупові політики та попереднє ціноутворення

Превентивна ТЦУ-політика зазвичай дешевша та ефективніша, ніж реакція на запит або перевірку ДПС. LUCAS розробляє TP-policies для групи: методологію ціноутворення, договірну базу, розподіл функцій і ризиків між учасниками групи.

Для великих платників податків, які прагнуть більшої визначеності щодо регулярних контрольованих операцій, ми супроводжуємо процедуру попереднього узгодження ціноутворення з ДПС.

Розробка TP-policies для групи компаній
Методологія ціноутворення та договірна база
Розподіл функцій і ризиків між учасниками
Супровід переговорів щодо APA

Tax Defense · Перевірки ДПС

Захист позиції під час податкових перевірок

LUCAS супроводжує клієнта на ключових етапах взаємодії з ДПС щодо трансфертного ціноутворення: оцінка ТЦУ-ризиків до початку перевірки, підготовка аргументованих відповідей на запити, супровід під час перевірки.

У разі донарахувань — підготовка економічної та методологічної позиції для заперечень на акт перевірки.

Оцінка TP-ризиків до початку перевірки
Аргументовані відповіді на запити ДПС
Супровід під час податкової перевірки
Підготовка заперечень до акта перевірки у разі донарахувань

Часті запитання

Що варто знати.

Пов'язаність для цілей ТЦУ визначається за критеріями Податкового кодексу України: участь у капіталі, контроль органів управління, спільний бенефіціарний контроль, боргова або економічна залежність, родинні зв'язки та інші ознаки впливу на умови операцій. Важливо аналізувати не лише формальну структуру власності, а й фактичний контроль: хто приймає ключові рішення, фінансує діяльність, погоджує ціни або може впливати на комерційні умови між сторонами.

Вартість залежить від кількості контрольованих операцій, типу операцій, складності функціонального аналізу, кількості сторін операції, наявності міжнародної групи компаній і потреби у benchmark-аналізі. Орієнтовну вартість можна визначити після короткої діагностики: які саме операції є контрольованими, які документи та дані доступні, чи потрібен окремий benchmark, аналіз фінансових операцій або додаткове обґрунтування позиції платника. Своєчасна підготовка документації зазвичай знижує ризик штрафів, донарахувань і спорів із ДПС.

Принцип «витягнутої руки» означає, що платник податку, який бере участь у контрольованій операції, має визначати обсяг оподатковуваного прибутку так, ніби умови такої операції не відрізняються від умов, що застосовуються між непов'язаними особами у зіставних неконтрольованих операціях. Якщо умови контрольованої операції не відповідають цьому принципу, прибуток, який був би нарахований за ринкових умов, може включатися до оподатковуваного прибутку платника податку відповідно до ст. 39 ПКУ.

Benchmark-аналіз проводиться для визначення зіставних операцій або компаній і розрахунку ринкового діапазону відповідно до обраного методу трансфертного ціноутворення. Зазвичай він включає вибір джерел інформації, пошук потенційно зіставних компаній або операцій, застосування критеріїв відбору, аналіз функцій, ризиків і активів, виключення нерелевантних зіставних об'єктів та розрахунок діапазону рентабельності або цін. Для доказової сили документації важливо, щоб критерії відбору були логічними, послідовними й належно задокументованими.

Під час перевірки ДПС аналізує, чи відповідають умови контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»: перевіряє документацію, обраний метод ТЦУ, функціональний аналіз, benchmark-аналіз, джерела даних і розрахунок ринкового діапазону. Якщо умови контрольованої операції не відповідають принципу «витягнутої руки» і це призвело до заниження податку, ДПС може донарахувати податкові зобов'язання, штраф і пеню. LUCAS супроводжує клієнта на ключових етапах: готує відповіді на запити, пояснення до документації, економічну позицію та аргументи під час перевірки.

Звіт про контрольовані операції подається один раз на рік — до 1 жовтня року, що настає за звітним. Якщо платник входить до міжнародної групи компаній, разом із ним подається повідомлення про участь у МГК. Документація з трансфертного ціноутворення, тобто локальний файл, не подається щороку автоматично. Вона подається на запит ДПС протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту.

Так. Фінансові операції аналізуються інакше, ніж товарні, оскільки для них важливі не лише ціна або ставка, а й умови фінансування. Для позик, гарантій, cash pooling та інших фінансових операцій аналізуються кредитоспроможність позичальника, валюта, строк, забезпечення, субординація, умови договору, ринкові ставки та фактична поведінка сторін. Кредитний рейтинг може бути важливим елементом аналізу, але не єдиним фактором.

APA — це процедура попереднього узгодження ціноутворення у контрольованих операціях між великим платником податків і ДПС. Вона дозволяє заздалегідь погодити підхід до визначення відповідності умов окремих контрольованих операцій принципу «витягнутої руки». Якщо платник дотримується умов договору про попереднє узгодження ціноутворення, ДПС не має права донараховувати податкові зобов'язання, штрафи й пеню щодо контрольованих операцій, які є предметом такого договору. APA доцільне для великих платників із регулярними, значними або методологічно складними контрольованими операціями.

Звіт про контрольовані операції — це щорічна форма ТЦУ-звітності, в якій платник розкриває інформацію про контрольовані операції за звітний рік. Локальний файл — це документація з трансфертного ціноутворення. Він містить обґрунтування відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»: опис групи та операцій, функціональний аналіз, вибір методу, джерела інформації, benchmark-аналіз і висновки. На відміну від звіту про КО, локальний файл подається не автоматично щороку, а на запит ДПС.

Найкраще починати ще протягом звітного року, паралельно з проведенням контрольованих операцій. Це дозволяє заздалегідь оцінити ТЦУ-ризики, перевірити ціноутворення, підготувати benchmark-аналіз і за потреби скоригувати підхід до операцій до завершення року. Якщо готувати документацію лише після запиту ДПС, часу на аналіз, збір даних і виправлення слабких місць буде значно менше.

Потрібна ТЦ-документація, звіт або захист позиції?

Розкажіть про ваші контрольовані операції — ми оцінимо обсяг документації та запропонуємо умови.

Залишити запит

Блог про трансфертне ціноутворення

Пояснюємо контрольовані операції, звіт про КО, ТЦУ-документацію, пов'язаних осіб, МГК та ризики податкових перевірок.

Трансфертне ціноутворення

Трансфертне ціноутворення

Коротко про трансфертне ціноутворення

Реєстр контрольованих операцій

Майстер-файл і локальний файл

Звіт про контрольовані операції

Порівняльний аналіз і ринковий діапазон

Внутрішньогрупові політики та попереднє ціноутворення

Захист позиції під час податкових перевірок

Що варто знати.

Потрібна ТЦ-документація, звіт або захист позиції?

Блог про трансфертне ціноутворення

Методи трансфертного ціноутворення

Документація з трансфертного ціноутворення

Хто подає звіт про контрольовані операції

Пов'язані особи для ТЦУ

Трансфертне ціноутворення в Україні