Коротка відповідь: Пов'язана особа для цілей ТЦУ — це не лише компанія з прямим спільним власником; критерії пов'язаності визначаються пп. 14.1.159 ПКУ. Пов'язаність може виникати через непряме володіння, управління, родинні зв'язки, фінансування або економічну залежність. Тому аналіз потрібно робити по всій структурі групи та фактичних відносинах між сторонами.
Коротко: пов'язані особи для ТЦУ
- Пов'язаність може бути корпоративною, управлінською, родинною або економічною.
- Формальна відсутність прямого володіння не завжди означає відсутність пов'язаності — важливо аналізувати фактичний контроль і ланцюжки.
- Структуру треба аналізувати по ланцюжках власності, бенефіціарам, управлінцям і фінансовим зв'язкам.
- Критерії пов'язаності встановлені пп. 14.1.159 ПКУ — перевіряйте актуальну редакцію, оскільки норми можуть уточнюватися.
- Неправильне визначення пов'язаних осіб — одна з найпоширеніших причин пропуску потенційно контрольованих операцій і помилок у звіті про КО.
Що таке пов'язані особи за ПКУ
Критерії пов'язаності для цілей трансфертного ціноутворення визначені у підпункті 14.1.159 Податкового кодексу України. Це одне з найскладніших для практичного застосування визначень у ПКУ, бо охоплює кілька принципово різних підстав для пов'язаності.
Пов'язані особи — це юридичні та фізичні особи, які знаходяться у відносинах, що визначені ПКУ як такі, що можуть впливати на умови або результати господарської діяльності між ними. Зокрема, це може бути вплив через власність, управління, фінансові відносини або родинні зв'язки.
Важливо: наявність пов'язаності ще не означає автоматичного обов'язку подавати звіт про контрольовані операції. Після визначення пов'язаних осіб потрібно окремо перевірити тип контрагента, характер операцій, вартісні критерії та інші умови статті 39 ПКУ.
Пороговий відсоток участі та інші конкретні критерії пов'язаності встановлені чинною редакцією пп. 14.1.159 ПКУ. У 2025 році до ПКУ були внесені зміни, що стосуються, зокрема, економічної пов'язаності. Перед аналізом перевіряйте актуальний текст ПКУ або консультуйтеся з ТЦУ-спеціалістом.
Визначення кола пов'язаних осіб є першим і обов'язковим кроком перед оцінкою наявності контрольованих операцій. Детальніше про те, кого стосуються ТЦУ-вимоги — у статті Трансфертне ціноутворення в Україні.
Корпоративна пов'язаність
Корпоративна (майнова) пов'язаність — найбільш зрозумілий тип. Вона може виникати через пряме або непряме володіння корпоративними правами понад поріг, встановлений чинною редакцією ПКУ.
Пряме володіння
Компанія А прямо володіє часткою у компанії Б понад поріг, встановлений ПКУ, — це класичний приклад корпоративної пов'язаності. Перевірити просто: дивитись структуру власності в Єдиному держреєстрі або корпоративних документах.
Непряме володіння (через ланцюжки)
Складніший і частіше пропущений варіант. Компанія А тримає 100% у компанії Б, а компанія Б тримає 60% у компанії В. Чи можуть А і В бути пов'язаними? Так, якщо розрахунок непрямої участі відповідає критеріям ПКУ. Ланцюжки компаній потрібно аналізувати по всіх рівнях.
Компанія в Україні має договір з нідерландським холдингом. Обидва контролюються кіпрською компанією через ланцюжок. При поверховому аналізі — «немає спільного власника». При правильному аналізі непрямої участі — пов'язані особи.
Спільний контроль через третіх осіб
Дві компанії без прямого зв'язку між собою можуть бути пов'язаними, якщо обидві контролюються однією особою або групою осіб у спосіб, який відповідає критеріям ПКУ. Аналіз повинен іти не лише «вниз» по ланцюжку, а й «вгору» — до кінцевих бенефіціарів.
Управлінська пов'язаність
Управлінська пов'язаність виникає через спільний вплив на рішення різних компаній через посади в органах управління або фактичний контроль без формального права власності.
- Спільний директор або управлінець — одна і та ж особа обіймає посаду керівника або члена виконавчого органу в кількох компаніях.
- Спільний склад органів управління — наглядова рада або правління з тими ж особами в різних компаніях.
- Фактичний контроль — можливість впливати на рішення компанії без формального статусу, якщо такі обставини відповідають критеріям пов'язаності за ПКУ. Це може потребувати аналізу договорів, управлінської практики, фінансування та залежності від ключових контрагентів.
Управлінська пов'язаність часто недооцінюється, особливо в групах, де один менеджер або власник управляє кількома бізнесами через різні юридичні особи.
Родинна пов'язаність
Родинні зв'язки можуть бути підставою для визнання пов'язаності, якщо власниками або директорами різних компаній є члени однієї родини. ПКУ визначає, які родинні зв'язки та через яких осіб можуть мати значення для цілей пов'язаності.
Родинна пов'язаність самостійно не завжди автоматично робить операцію контрольованою — важливо перевірити повну картину разом з іншими критеріями пов'язаності і вартісними порогами. Але ігнорувати її не можна: ДПС може аналізувати родинні структури при перевірці, якщо вони впливають на критерії пов'язаності або фактичний контроль.
Подружжя є власниками різних компаній: чоловік — виробничої в Україні, дружина — торгової у ЄС. Між компаніями є договір постачання на значні суми. Чи є вони пов'язаними особами? Залежить від конкретних критеріїв ПКУ — але це питання, яке точно потрібно перевірити.
Економічна пов'язаність
Економічна пов'язаність — група критеріїв, яка може свідчити про фактичну залежність однієї сторони від іншої без прямого корпоративного або управлінського зв'язку.
Ознаки економічної пов'язаності, які можуть враховуватися за ПКУ:
- Надання або отримання гарантій, поручительств.
- Фінансування (позики) у певних формах і обсягах.
- Суттєва частка операцій з одним контрагентом у виручці або витратах — якщо така концентрація відповідає критеріям, встановленим чинною редакцією ПКУ.
- Інші ознаки, що свідчать про здатність однієї сторони визначати умови операцій іншої.
У 2025 році до ПКУ вносилися зміни щодо критеріїв економічної пов'язаності. Перед аналізом цієї категорії обов'язково перевіряйте актуальну редакцію пп. 14.1.159 ПКУ або консультуйтеся з ТЦУ-спеціалістом. Самостійне застосування застарілих критеріїв може призвести до помилки у визначенні КО.
Типові помилки при визначенні пов'язаності
- Аналізують лише пряме володіння — не перевіряють непряму участь і ланцюжки компаній.
- Не бачать родинні зв'язки — власники з одного родинного кола вважаються «незалежними».
- Ігнорують управлінський контроль — спільний директор або спільна наглядова рада залишаються поза увагою.
- Не перевіряють економічну залежність — концентрація операцій з одним контрагентом, гарантії, позики або інші фінансові зв'язки не аналізуються за критеріями чинної редакції ПКУ.
- Не оновлюють аналіз щороку — пов'язаність перевірялася один раз і не переглядається при зміні структури групи.
- Покладаються лише на офіційні реєстри — не перевіряють фактичний контроль і бенефіціарів.
Чеклист: як перевірити пов'язаність контрагента
Перелік питань для перевірки пов'язаності перед формуванням реєстру контрольованих операцій:
| Що перевірити | Де шукати | Ризик при пропуску |
|---|---|---|
| Власники контрагента | Реєстри, корпоративні документи, публічні розкриття | Пропущена корпоративна пов'язаність |
| Кінцеві бенефіціари | Реєстри бенефіціарів, звіти, договори | Приховане непряме володіння |
| Директори та органи управління | Корпоративні документи, ЄДРПОУ, публічні реєстри | Пропущена управлінська пов'язаність |
| Родинні зв'язки | Анкети, корпоративна інформація, документи | Пропущена родинна пов'язаність |
| Ланцюжки власності | Групові структури, публічні розкриття | Пропущена непряма пов'язаність |
| Гарантії та позики | Договори, фінансова звітність | Пропущена економічна пов'язаність |
| Частка операцій з контрагентом | Облікові дані, управлінська звітність | Пропущена концентраційна залежність |
| Фактичний контроль | Договори, управлінська практика, листування, рішення органів управління | Неврахований фактичний вплив |
Коли потрібен аналіз пов'язаних осіб
Аналіз пов'язаних осіб варто проводити, якщо:
- компанія має операції з нерезидентами;
- у групі є іноземні власники, холдингові компанії або sister companies;
- структура володіння проходить через кілька юрисдикцій;
- у власників або директорів є родинні зв'язки з контрагентами;
- є позики, гарантії, поручительства або інше фінансування між сторонами;
- значна частина доходів або витрат припадає на одного контрагента;
- компанія не впевнена, чи потрібно подавати звіт про контрольовані операції;
- структура групи змінювалась протягом року.
Такий аналіз краще проводити до подання звіту про КО, а не після отримання запиту ДПС.
Коли варто залучити ТЦУ-спеціаліста
Аналіз пов'язаних осіб можна провести самостійно, якщо структура групи проста та прозора. Але є ситуації, коли без спеціаліста ризик пропустити пов'язаність або неправильно застосувати критерії ПКУ суттєво вищий:
- Структура групи включає компанії в кількох юрисдикціях з різним рівнем розкриття власності.
- Бенефіціари або власники діють через номінальних тримачів або трасти.
- Одна фізична особа фактично управляє кількома бізнесами через різних директорів.
- З'явилися нові контрагенти-нерезиденти з невідомою або непрозорою структурою власності.
- Між компаніями є взаємні гарантії, позики або суттєва концентрація операцій.
- У групі відбулася реорганізація, зміна власників або управлінців за звітний рік.
- ДПС надіслала запит щодо пов'язаності або правильності визначення контрольованих операцій.
Оптимальний момент для аналізу пов'язаних осіб — початок або середина звітного року, до закриття операцій, а не після отримання запиту від ДПС.
Як LUCAS допомагає
TP screening — систематичний аналіз структури групи для виявлення пов'язаних осіб та оцінки контрольованих операцій — є відправним етапом нашої роботи з ТЦУ-проєктами.
LUCAS проводить аналіз пов'язаності як частину TP screening або як окремий проєкт. Ми аналізуємо структуру групи по ланцюжках власності, управлінські зв'язки, фінансові відносини, родинні критерії та інші ознаки пов'язаності відповідно до актуальної редакції пп. 14.1.159 ПКУ.
Результат — задокументований реєстр пов'язаних осіб, який є основою для:
- Ідентифікації контрольованих операцій і підготовки звіту про КО.
- Підготовки документації з ТЦУ.
- Захисту позиції при запитах ДПС щодо правильності визначення КО.
Часті запитання
Хто вважається пов'язаною особою?
Пов'язані особи визначені у пп. 14.1.159 ПКУ. Це можуть бути юридичні або фізичні особи, пов'язані через корпоративне володіння, управління, родинні зв'язки або економічну залежність понад встановлені ПКУ критерії.
Чи є сестринські компанії пов'язаними?
Сестринські компанії можуть бути пов'язаними, якщо обидві контролюються однією особою або групою осіб у спосіб, що відповідає критеріям ПКУ. Потрібно перевіряти через аналіз непрямого та спільного контролю, а не лише прямого між самими компаніями.
Чи враховуються родичі власника?
Так, ПКУ враховує окремі родинні зв'язки при визначенні пов'язаності. Але потрібно перевіряти конкретний критерій ПКУ та всю структуру відносин.
Що таке економічна пов'язаність?
Економічна залежність — ознака пов'язаності, яка не пов'язана з формальною власністю або управлінням. Може виникати через гарантії, фінансування або суттєву концентрацію операцій з одним контрагентом. Критерії визначені ПКУ, тому перевіряйте актуальну редакцію.
Чи потрібно щороку перевіряти пов'язаність?
Так. Структура групи може змінюватися: новий власник, реорганізація, зміна директорів, нові гарантійні угоди. ТЦУ-аналіз пов'язаності рекомендується проводити щороку після закриття звітного року.
Що буде, якщо не визнати пов'язану особу?
Неправильне визначення кола пов'язаних осіб може призвести до того, що потенційно контрольована операція не буде перевірена за критеріями ПКУ, не потрапить до звіту про КО і не буде забезпечена документацією, якщо такий обов'язок виникав. Це підстава для штрафів, донарахувань і ТЦУ-перевірки. Детально про наслідки — у статті Хто подає звіт про контрольовані операції.
Висновок для CFO
Аналіз пов'язаних осіб — це не разова процедура для «первинного кола». Структура власності, управлінські призначення і фінансові відносини змінюються. Правила ПКУ щодо економічної пов'язаності уточнювалися. Тому реєстр пов'язаних осіб потрібно оновлювати щороку і перевіряти актуальні критерії ПКУ.
Найризиковіший сценарій — коли платник упевнений, що у нього немає пов'язаних нерезидентів або інших релевантних критеріїв для ТЦУ, а під час перевірки виявляється непряме володіння, управлінський вплив, родинна або економічна пов'язаність. У такому випадку ДПС може ставити питання щодо неподаного звіту про КО, відсутньої документації та коригування податку на прибуток.
Читайте також: Що таке трансфертне ціноутворення, Звіт про контрольовані операції, Документація з ТЦУ.