Коротка відповідь: Трансфертне ціноутворення в Україні — це система податкового контролю за умовами контрольованих операцій. Її мета — перевірити, чи відповідають ціни принципу витягнутої руки, тобто чи були б такі умови між незалежними сторонами.
Коротко: що треба знати про ТЦУ
- ТЦУ — це правила перевірки цін і умов у контрольованих операціях відповідно до статті 39 ПКУ.
- Основний принцип — «витягнута рука»: умови контрольованих операцій мають відповідати умовам, які погодили б незалежні сторони у порівнянних обставинах.
- Не кожна операція з нерезидентом є контрольованою: потрібно перевірити тип контрагента, вартісні пороги та характер операції.
- Для визначення потрібно перевірити: пов'язаність, юрисдикцію, організаційно-правову форму нерезидента, обсяги операцій і дохід компанії.
- Звіт про КО і документація з ТЦУ — різні обов'язки з різними строками та підставами.
Що таке трансфертне ціноутворення
Трансфертне ціноутворення (ТЦУ, transfer pricing) — це система правил, яка перевіряє не лише ціни, а й умови контрольованих операцій між пов'язаними особами-нерезидентами або іншими категоріями контрагентів, визначеними статтею 39 ПКУ. Мета — не дозволити штучно переміщувати прибуток між юрисдикціями через маніпуляції умовами операцій.
В Україні ТЦУ регулюється статтею 39 Податкового кодексу України. Стаття 39 побудована на принципі «витягнутої руки», запозиченому з настанов ОЕСР: умови операцій між пов'язаними особами повинні відповідати тим, що встановили б незалежні сторони у порівнянних обставинах.
Українська виробнича компанія продає продукцію пов'язаному нерезиденту за ціною суттєво нижчою за ринкову. Прибуток від продажу фактично виводиться в іноземну юрисдикцію. ДПС може донарахувати податок на прибуток, якщо доведе невідповідність умов принципу витягнутої руки.
ТЦУ стосується не лише цін на товари, але й відсоткових ставок за позиками, роялті, вартості послуг, умов дистрибуції — будь-яких параметрів операцій, що впливають на розподіл прибутку між сторонами.
Принцип витягнутої руки простими словами
Принцип витягнутої руки (arm's length principle) — основне правило ТЦУ: умови контрольованої операції між пов'язаними особами мають бути такими, які уклали б незалежні сторони в аналогічних обставинах.
«Витягнута рука» — метафора. Незалежні покупець і продавець тримають один одного на відстані витягнутої руки: жоден не може нав'язати свої умови іншому. Пов'язані особи такої відстані не мають — тому ДПС перевіряє, чи відповідають умови їхніх операцій ринковому рівню.
Для перевірки відповідності принципу витягнутої руки застосовуються методи трансфертного ціноутворення, які порівнюють ціну, рентабельність або інші умови контрольованої операції з умовами зіставних операцій між незалежними сторонами. Детальніше про методи — у статті Методи трансфертного ціноутворення.
Які операції можуть бути контрольованими
Операція стає контрольованою, якщо одночасно виконуються два типи критеріїв:
- Тип контрагента — нерезидент, пов'язана особа, нерезидент із переліку КМУ (юрисдикція або організаційно-правова форма), комісіонер-нерезидент.
- Вартісні пороги — річний дохід компанії та обсяг операцій з кожним контрагентом мають перевищувати пороги, встановлені актуальною редакцією ПКУ.
| Категорія операції | Основна умова | Коментар |
|---|---|---|
| Операції з пов'язаними особами-нерезидентами | Пов'язаність за пп. 14.1.159 ПКУ + вартісні пороги | Основна категорія для міжнародних груп |
| Операції через комісіонерів-нерезидентів | Нерезидент-комісіонер + вартісні пороги | Посередник не виключає застосування ТЦ-правил |
| Операції з нерезидентами з переліку КМУ (юрисдикції) | Перелік КМУ + вартісні пороги | Пов'язаність не є обов'язковою умовою |
| Операції з нерезидентами зі спеціальними ОПФ | Перелік КМУ + вартісні пороги | Перелік ОПФ оновлюється — перевіряйте щороку |
| Операції постійних представництв нерезидентів | Представництво нерезидента + вартісні пороги | Часто недооцінена категорія |
Операції між пов'язаними особами-резидентами за загальним правилом не є контрольованими для цілей ст. 39 ПКУ. Також не кожна операція з нерезидентом є контрольованою — потрібен збіг кількох критеріїв одночасно. Детальніше про критерії — у статті Хто подає звіт про контрольовані операції.
Хто має перевіряти себе на ТЦУ-ризики
ТЦУ-аналіз потрібен компанії, яка є платником податку на прибуток і має хоча б одну з таких ознак:
- є операції з нерезидентами — постачальниками, покупцями, позикодавцями, ліцензіарами;
- є іноземний власник або компанія входить до міжнародної групи;
- є операції з нерезидентами з юрисдикцій або ОПФ із переліків КМУ;
- є складна корпоративна структура з офшорними або іноземними компаніями;
- річний дохід наближається до або перевищує суттєвий розмір за ПКУ.
Навіть якщо компанія впевнена, що у неї немає контрольованих операцій, рекомендується зробити внутрішній TP screening і задокументувати висновок — на випадок майбутніх запитів ДПС.
Чим ТЦУ відрізняється від звичайної податкової перевірки
Звичайна податкова перевірка перевіряє правильність нарахування і сплати податків, коректність обліку, первинну документацію. ТЦУ-перевірка — окремий вид перевірки, при якому ДПС аналізує умови конкретних операцій з пов'язаними особами і порівнює їх з ринковим рівнем.
| Параметр | Звичайна перевірка | ТЦУ-перевірка |
|---|---|---|
| Що перевіряється | Правильність обліку і нарахування податків | Відповідність умов операцій ринковому рівню |
| Головне питання | Чи правильно відображено операції в обліку? | Чи відповідають ціни принципу витягнутої руки? |
| Що захищає позицію | Первинна документація, облікові регістри | ТЦ-документація з функціональним аналізом і benchmark |
| Підстава для донарахування | Порушення правил обліку або ПКУ | Невідповідність умов контрольованої операції принципу витягнутої руки |
Які документи можуть знадобитися
Залежно від статусу платника і характеру операцій можуть знадобитися різні документи. Не всі обов'язкові для всіх компаній — потрібно перевіряти умови ПКУ.
- Звіт про контрольовані операції — форма податкової звітності, декларує факт і параметри КО. Подається щороку до 1 жовтня за наявності контрольованих операцій. Детально — у статті Хто подає звіт про контрольовані операції.
- Документація з ТЦУ (TP file) — аналітичний пакет, що обґрунтовує відповідність умов операцій принципу витягнутої руки. Подається на запит ДПС. Детально — у статті Документація з трансфертного ціноутворення. На практиці документацію з ТЦУ бажано готувати до або паралельно з поданням звіту про КО, тому що після запиту ДПС строк на підготовку є обмеженим.
- Повідомлення про участь у МГК — подають учасники міжнародної групи компаній, які здійснювали КО у звітному році, у строки за ПКУ. Не стосується всіх платників з іноземними власниками.
- Local file, master file і CbCR — елементи трирівневої документації BEPS/OECD, які застосовуються залежно від статусу платника, структури міжнародної групи та критеріїв ПКУ. Не всі елементи подаються всіма платниками: документація з ТЦУ щодо контрольованих операцій подається на запит ДПС, а master file і CbCR мають окремі умови застосування.
Чи варто перевіряти компанію на ТЦУ
Відповідь на запитання «чи є у нас контрольовані операції?» не може бути «напевно немає» без аналізу. Нижче — ключові ознаки, які вимагають перевірки.
| Ознака | Що це означає | Що перевірити |
|---|---|---|
| Є операції з нерезидентами | Потенційна категорія КО | Тип контрагента, пов'язаність, вартісні пороги |
| Є іноземний власник або група | Висока ймовірність пов'язаних нерезидентів | Структуру групи, операції з пов'язаними нерезидентами |
| Є операції з юрисдикціями зі списку КМУ | КО навіть без пов'язаності | Актуальний перелік КМУ за звітний рік |
| Є роялті, позики, послуги між компаніями групи | Класичний об'єкт ТЦУ-перевірки | Умови, ставки, ринковий рівень |
| Є складна структура власності | Ризик пропустити пов'язаність | Ланцюжки, бенефіціари, номінальні власники |
| Є залежність від одного контрагента-нерезидента | Ознака потенційної економічної пов'язаності | Критерії пов'язаності за пп. 14.1.159 ПКУ |
Якщо хоча б одна ознака наявна — рекомендується провести TP screening: коротку передперевірку ТЦУ-ризиків до подання звіту.
Коли варто звернутися до консультанта з ТЦУ
Консультанта з трансфертного ціноутворення варто залучити, якщо:
- компанія має операції з нерезидентами і наближається до вартісних порогів за ПКУ;
- є пов'язані компанії за кордоном;
- є операції з юрисдикціями або організаційно-правовими формами з переліків КМУ;
- у групі є позики, роялті, управлінські послуги, дистрибуція або виробництво для пов'язаних сторін;
- структура власності складна або включає номінальних власників, фонди, холдингові компанії;
- компанія не впевнена, чи потрібно подавати звіт про контрольовані операції;
- ДПС уже надіслала запит щодо контрольованих операцій або документації.
Найкращий момент для TP screening — до подання звіту про контрольовані операції, а не після отримання запиту ДПС.
Як LUCAS допомагає
LUCAS починає роботу з TP screening: перевіряє операції з нерезидентами, пов'язаність, переліки КМУ, вартісні критерії та потенційні документи, які можуть знадобитися платнику.
- Ідентифікація контрольованих операцій — аналіз усіх операцій з нерезидентами за критеріями ст. 39 ПКУ.
- Аналіз пов'язаності — перевірка структури групи, ланцюжків володіння, управлінських і фінансових зв'язків. Детально: Пов'язані особи для ТЦУ.
- Звіт про контрольовані операції — підготовка і перевірка форми звіту відповідно до актуальних вимог ДПС.
- Документація з ТЦУ — підготовка TP file з функціональним аналізом, вибором методу та benchmark.
- Benchmark-аналіз — порівняльне дослідження ринкового діапазону.
- Захист позиції перед ДПС — підготовка відповідей на запити і підтримка під час перевірки.
Часті запитання
Що таке трансфертне ціноутворення?
ТЦУ — система правил контролю за цінами та іншими умовами контрольованих операцій. Регулюється ст. 39 ПКУ. Мета — не дозволити штучно переміщувати прибуток між юрисдикціями через маніпуляції умовами операцій між пов'язаними особами.
Чи всі операції з нерезидентами є контрольованими?
Ні. Операція стає контрольованою за збігом кількох умов одночасно: тип контрагента (пов'язана особа, переліки КМУ тощо) і вартісні пороги (річний дохід і обсяг операцій з контрагентом). Більшість операцій з нерезидентами не є контрольованими автоматично.
Чим звіт про КО відрізняється від документації з ТЦУ?
Звіт про КО — форма податкової звітності, декларує факт і параметри контрольованих операцій. Подається щороку. ТЦ-документація — аналітичний пакет, обґрунтовує відповідність принципу витягнутої руки. Подається на запит ДПС.
Коли потрібен benchmark?
Benchmark часто є ключовим елементом ТЦУ-документації, особливо коли позиція платника обґрунтовується через ринковий діапазон рентабельності або цін. Він порівнює умови контрольованої операції з ринковим рівнем. Без benchmark позиція платника при перевірці ДПС значно слабша. Детальніше — у статті Документація з ТЦУ.
Чи стосується ТЦУ українських компаній без іноземних власників?
Якщо у компанії є операції з нерезидентами з переліків КМУ або через нерезидентів-комісіонерів, ТЦУ може стосуватися навіть без іноземних власників. Пов'язаність — лише одна з підстав для визнання операції контрольованою.
Хто відповідає за неподання звіту?
Відповідальність несе сам платник. Штрафи встановлені ст. 120 ПКУ і залежать від виду порушення. Для уточнення актуальних розмірів — перевіряйте чинну редакцію ПКУ. Детальніше — у статті Хто подає звіт про контрольовані операції.
Висновок для CFO
Трансфертне ціноутворення — це не разова перевірка і не формальність. Це систематична робота: щороку після закриття звітного року варто перевіряти, чи є контрольовані операції, оновлювати аналіз пов'язаних осіб, перевіряти переліки КМУ та готувати або оновлювати документацію, якщо вона потрібна.
Найнебезпечніша позиція — «ми точно не контрольовані» без аналізу. ДПС під час перевірки може виявити пов'язаність або операції, які платник не врахував. А захист позиції після перевірки значно складніший і дорожчий, ніж TP screening до подання звіту.
Читайте також: Пов'язані особи для ТЦУ, Документація з ТЦУ, Методи ТЦУ.