Аудиторська фірма: що це таке, вимоги, регулювання та відповідальність.

Коротко

• Що таке аудиторська фірма? Юридична особа, внесена до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, яка має право надавати аудиторські послуги відповідно до Закону №2258-VIII.
• Хто може бути засновником? Частка засновників (учасників), які не є аудиторами і/або аудиторськими фірмами, не може перевищувати 30% статутного капіталу.
• Хто може очолювати аудиторську фірму? Лише аудитор — керівник не може водночас очолювати іншу юридичну особу з несумісною діяльністю чи бути найманим працівником іншої аудиторської фірми.
• Хто реєструє аудиторські фірми? Аудиторська палата України веде Реєстр аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, який складається з чотирьох розділів.
• Хто контролює аудиторські фірми? Дворівнева система: ОСНАД безпосередньо наглядає за суб'єктами з правом аудиту ПСІ, а Аудиторська палата України — за рештою суб'єктів обов'язкового аудиту на підставі делегованих їй законом повноважень, під наглядом ОСНАД.
• Яка відповідальність передбачена? Дисциплінарна (попередження, зупинення права, штраф, виключення з реєстру), а також цивільно-правова, адміністративна й кримінальна за загальним законодавством.
• Чи обов'язкове страхування? Так, для аудиторських фірм, що проводять обов'язковий аудит, — договір страхування відповідальності перед третіми особами з мінімальною страховою сумою, прив'язаною до доходу від аудиторських послуг.

Що таке аудиторська фірма

За Законом України №2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» від 21.12.2017, суб'єкт аудиторської діяльності — це аудиторська фірма або аудитор, який провадить незалежну професійну діяльність (як фізична особа-підприємець), що набув права на провадження аудиторської діяльності на підставах і в порядку, визначених цим законом, та внесений до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності.

Аудиторська фірма — це конкретна форма такого суб'єкта: юридична особа, яка відповідає вимогам закону щодо структури власності та керівництва і внесена до Реєстру саме як аудиторська фірма. Юридична особа, яка не відповідає вимогам ст. 5 Закону №2258-VIII, не має права використовувати у своєму найменуванні термін «аудиторська фірма». «Аудиторська компанія» часто вживається в побутовій і маркетинговій мові як синонім, але законодавчим терміном є саме «аудиторська фірма».

Вимоги до аудиторської фірми

Стаття 5 Закону №2258-VIII встановлює конкретні вимоги до структури й керівництва аудиторської фірми:

• Обмеження частки неаудиторів. Сукупна частка засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами і/або аудиторськими фірмами, у статутному капіталі не може перевищувати 30%.
• Керівник — лише аудитор. Керівником аудиторської фірми може бути виключно аудитор.
• Несумісність посад. Керівник аудиторської фірми не може одночасно очолювати іншу юридичну особу, що здійснює діяльність, несумісну з аудиторською, і не може бути найманим працівником іншої аудиторської фірми (крім випадку, коли є її засновником чи учасником).
• Обов'язкова реєстрація. Фірма отримує право провадити аудиторську діяльність і надавати аудиторські послуги лише після внесення до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності.

Реєстр аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності

Реєстр веде Аудиторська палата України. За статтею 21 закону він складається з чотирьох розділів:

Реєстрові дані про аудиторську фірму охоплюють, зокрема: найменування та організаційно-правову форму, дані керівника, реєстраційний номер та ідентифікаційний код, місцезнаходження, перелік засновників (учасників), склад органів управління, кількість аудиторів-працівників, відокремлені підрозділи, реєстрацію в інших країнах (для мережевих фірм), результати перевірок контролю якості та інформацію про застосовані стягнення.

Які бувають аудиторські фірми

На практиці аудиторські фірми в Україні відрізняються за масштабом і сегментом ринку, на якому вони працюють:

• Глобальні мережі (Big4) — PwC, Deloitte, EY, KPMG та їхні українські представництва; переважно обслуговують великий бізнес, міжнародні групи та підприємства суспільного інтересу.
• Інші міжнародні аудиторські мережі (поза Big Four) — BDO, Grant Thornton, Crowe, Mazars та подібні; працюють із середнім і великим бізнесом, часто з фокусом на конкретні галузі.
• Українські незалежні аудиторські фірми — локальні компанії різного розміру, частина з яких має у штаті фахівців з досвідом роботи у великих міжнародних мережах.
• Аудитори, що провадять незалежну професійну діяльність (ФОП) — фізичні особи-підприємці з сертифікатом аудитора, які працюють одноосібно, без створення юридичної особи.

Окремо від ринкового масштабу існує й формальна, законодавча градація — не всі аудиторські фірми мають право на всі види аудиту. Внесення до розділу III чи IV Реєстру (право на обов'язковий аудит чи аудит ПСІ) вимагає виконання додаткових, суворіших вимог до системи управління якістю й ресурсів фірми, тому не кожна зареєстрована аудиторська фірма може проводити аудит підприємств суспільного інтересу.

Чим регулюється діяльність аудиторських фірм

Основний нормативний акт — Закон України №2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» від 21.12.2017, який гармонізував українське регулювання з правом ЄС (зокрема Директивою 2006/43/ЄС та Регламентом (ЄС) №537/2014 щодо аудиту ПСІ). Безпосередньо аудиторську діяльність аудиторські фірми провадять відповідно до:

• Міжнародних стандартів аудиту (МСА/ISA) — методологія проведення самого аудиту;
• Кодексу етики професійних бухгалтерів IESBA — вимоги до незалежності й професійної етики;
• Міжнародних стандартів управління якістю (ISQM 1 і ISQM 2), що набули чинності 15 грудня 2022 року, замінивши попередній стандарт ISQC 1, — вимоги до внутрішньої системи контролю якості самої фірми.

Хто здійснює нагляд за аудиторськими фірмами

В Україні діє дворівнева система нагляду за аудиторськими фірмами:

Розподіл функцій контролю якості та дисциплінарного нагляду між АПУ та ОСНАД залежить від категорії суб'єкта аудиторської діяльності та виду аудиту, який він має право проводити.

Орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю (ОСНАД) — незалежна державна установа, створена відповідно до Закону №2258-VIII для публічного (позасамоврядного) нагляду, як цього вимагає законодавство ЄС. Складається з Ради нагляду за аудиторською діяльністю та Інспекції із забезпечення якості. ОСНАД безпосередньо здійснює дисциплінарне провадження щодо суб'єктів аудиторської діяльності, які мають право проводити обов'язковий аудит фінансової звітності підприємств суспільного інтересу, контролює якість їхніх послуг і наглядає за виконанням делегованих повноважень.

Аудиторська палата України (АПУ) — орган професійного самоврядування аудиторів. Веде Реєстр аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності й на підставі повноважень, делегованих законом під наглядом ОСНАД, здійснює дисциплінарне провадження щодо суб'єктів обов'язкового аудиту, які не мають права аудиту підприємств суспільного інтересу (а також щодо решти аудиторів і фірм поза обов'язковим аудитом).

Обидва органи проводять перевірки контролю якості аудиторських фірм — перевіряють, чи дотримується фірма професійних стандартів, вимог незалежності та внутрішньої системи управління якістю (ISQM).

Яку відповідальність несе аудиторська фірма

За статтею 42 Закону №2258-VIII, дисциплінарні стягнення, які можуть бути застосовані до аудитора чи аудиторської фірми, включають:

• Попередження — вимога припинити неналежну поведінку;
• Зупинення права надавати послуги з обов'язкового аудиту на строк від одного місяця до трьох років;
• Заборону підписання звітів за результатами обов'язкового аудиту на той самий строк;
• Штраф, що сплачується до державного бюджету;
• Виключення з Реєстру — фактичне позбавлення права на аудиторську діяльність.

Підставою є вчинення професійного порушення; притягнення до відповідальності можливе протягом 7 років з моменту його вчинення. Окремо від дисциплінарної, аудиторська фірма й аудитор можуть нести цивільно-правову, адміністративну та кримінальну відповідальність на загальних підставах, передбачених іншим законодавством України.

Додатково, для аудиторських фірм, що проводять обов'язковий аудит фінансової звітності, чинне регулювання вимагає укладення договору страхування цивільно-правової відповідальності перед третіми особами. Мінімальна страхова сума для аудиту підприємств суспільного інтересу — 10% від доходу за аудиторські послуги за попередній рік, але не менше 10 млн грн (для фірм без попереднього такого доходу — фіксовано 10 млн грн); для аудиту інших підприємств — 10% від відповідного доходу за попередній рік або за домовленістю сторін, якщо такого доходу ще не було.

Чим аудиторська фірма відрізняється від аудитора-ФОП

Аудитор може провадити незалежну професійну діяльність одноосібно, як фізична особа-підприємець, без створення юридичної особи — і так само бути внесеним до Реєстру як суб'єкт аудиторської діяльності. Принципова різниця — у масштабі та структурі відповідальності: аудиторська фірма має колективну структуру власності й управління (з обмеженням частки неаудиторів і вимогами до керівника) і може формувати команду з кількох фахівців та масштабувати ресурси під складніші завдання, тоді як одноосібна практика природно обмежена персональною пропускною спроможністю аудитора. Тому для аудиту великих підприємств чи ПСІ на практиці переважно звертаються до аудиторських фірм.

Як обрати аудиторську фірму

При виборі аудиторської фірми варто перевірити: чи внесена вона до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності та до якого саме розділу (зокрема, чи має право на обов'язковий аудит або аудит ПСІ, якщо це потрібно для вашої компанії); чи немає в реєстрових даних застосованих дисциплінарних стягнень; досвід фахівців фірми в релевантній галузі та з МСФЗ, якщо звітність готується за міжнародними стандартами; а також здатність фірми обслуговувати групову чи консолідовану звітність, якщо компанія входить до групи.

LUCAS як аудиторська фірма

LUCAS — українська аудиторська фірма, внесена до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, з ключовими фахівцями, що мають досвід роботи у Big4. Команда проводить аудит фінансової звітності відповідно до МСА, працює із середнім і великим бізнесом, групами компаній та підприємствами суспільного інтересу. Детальніше про послугу — на сторінці аудиту фінансової звітності LUCAS, а про те, що саме перевіряє аудитор і як проходить перевірка, — у статті «Аудит фінансової звітності: що це таке, навіщо потрібен, як проходить».

Часті запитання

Що таке аудиторська фірма?

Юридична особа, яка відповідає вимогам Закону №2258-VIII щодо структури власності та керівництва і внесена до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, завдяки чому має право проводити аудит фінансової звітності.

Хто може бути засновником аудиторської фірми?

Засновники можуть не бути аудиторами, але їхня сукупна частка в статутному капіталі не може перевищувати 30%. Керівником фірми при цьому може бути лише аудитор.

Чи може будь-яка компанія називатися аудиторською фірмою?

Ні. Право використовувати таке найменування й надавати аудиторські послуги виникає лише після відповідності вимогам статті 5 закону і внесення до офіційного Реєстру.

Хто веде реєстр аудиторських фірм в Україні?

Аудиторська палата України веде Реєстр аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, який складається з чотирьох розділів — від окремих аудиторів до суб'єктів з правом аудиту підприємств суспільного інтересу.

Хто контролює діяльність аудиторських фірм?

Дворівнева система: ОСНАД безпосередньо наглядає за суб'єктами з правом аудиту ПСІ, а Аудиторська палата України — за рештою суб'єктів обов'язкового аудиту на підставі повноважень, делегованих їй законом під наглядом ОСНАД.

Що таке ОСНАД?

Орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю — незалежна державна установа, створена для публічного нагляду за аудиторською діяльністю відповідно до вимог права ЄС. Складається з Ради нагляду та Інспекції із забезпечення якості.

Яка відповідальність передбачена для аудиторської фірми?

Дисциплінарна — попередження, зупинення права надавати послуги обов'язкового аудиту, заборона підписання звітів, штраф або виключення з Реєстру, а також цивільно-правова, адміністративна й кримінальна відповідальність на загальних підставах.

Чи обов'язкове страхування відповідальності для аудиторської фірми?

Так, для фірм, що проводять обов'язковий аудит фінансової звітності — мінімальна страхова сума залежить від доходу фірми за аудиторські послуги за попередній рік і типу клієнтів (ПСІ чи інші підприємства).

Чим аудиторська фірма відрізняється від аудитора-ФОП?

Аудиторська фірма — юридична особа з колективною структурою власності й кількома аудиторами-працівниками, аудитор-ФОП — фізична особа, що провадить незалежну професійну діяльність одноосібно. Обидва можуть бути суб'єктами аудиторської діяльності, якщо внесені до Реєстру.

Чи всі аудиторські фірми можуть аудіювати підприємства суспільного інтересу?

Ні. Для цього фірма повинна бути внесена саме до розділу IV Реєстру, що вимагає виконання додаткових, суворіших вимог до системи управління якістю й ресурсів фірми.

Як перевірити, чи законно працює аудиторська фірма?

Перевірити її наявність у Реєстрі аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності та відсутність чинних дисциплінарних стягнень — ці дані публічно доступні.

Висновок

Аудиторська фірма — це не просто компанія з відповідним словом у назві, а юридична особа, яка відповідає конкретним законодавчим вимогам до структури власності й керівництва, внесена до Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності і перебуває під дворівневим наглядом — Аудиторської палати України та Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю. Ця структура регулювання — не формальність, а гарантія того, що думка аудитора, яку отримують банки, інвестори й власники бізнесу, спирається на незалежність, професійні стандарти та реальну відповідальність фірми за результат.